Бюджетный учет акций и иных форм участия в капитале. Учет облигаций, векселей и акций Учет приобретение акций в казенном учреждении проводки

2. Выбытие облигаций, векселей, иных ценных бумаг,

кроме акций

Облигации, векселя и иные ценные бумаги (кроме акций) подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи или при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (п. 91 Инструкции N 174н, п. 94 Инструкции N 183н).

при продаже или передаче облигаций, векселей,

иных ценных бумаг (кроме акций)

при продаже или передаче облигаций,

векселей, иных ценных бумаг (кроме акций)

в казну публично-правового образования

│ 1 │Списание первоначальной │ │ │

│ │стоимости реализованных: │ │ │

│ │- облигаций │ 0 401 10 172 │ 0 204 21 000 │

│ │- векселей │ 0 401 10 172 │ 0 204 22 000 │

│ │- иных ценных бумаг, кроме │ 0 401 10 172 │ 0 204 23 000 │

│ │акций │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Передача в казну │ │ │

│ │соответствующего │ │ │

│ │публично-правового образования:│ │ │

│ │- облигаций │ 0 401 20 241 │ 0 204 21 000 │

│ │- векселей │ 0 401 20 241 │ 0 204 22 000 │

│ │- иных ценных бумаг, кроме │ 0 401 20 241 │ 0 204 23 000 │

│ │акций │ │ │

УЧЕТ АКЦИЙ И ИНЫХ ФОРМ УЧАСТИЯ В КАПИТАЛЕ

(счет 0 204 30 000)

1. Принятие к учету акций и иных форм участия в капитале >>>

2. Выбытие акций и иных форм участия в капитале >>>

1. Принятие к учету акций и иных форм участия в капитале

По счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" (0 204 31 000 "Акции", 0 204 34 000 "Иные формы участия в капитале") отражаются операции с акциями, а также с иными формами участия в капитале.

Акции и иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ принимаются к бухгалтерскому учету по счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью указанных финансовых активов признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение (формирование) (п. 193 Инструкции N 157н). Для формирования первоначальной стоимости используется счет 0 215 30 000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале".

Подробнее об учете операций по счету 0 215 00 000 см. раздел "Вложения в финансовые активы".

Внимание! Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передавать некоммерческим организациям, а также в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ в качестве их учредителя или участника денежные средства и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества (абз. 2, 3 п. 4 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества (п. 2 ст. 3 Закона N 174-ФЗ).

Приобретенные акции, иные формы участия в капитале отражаются в учете по счету 0 204 30 000 "Акции и иные формы участия в капитале" (п. 90 Инструкции N 174н, п. п. 93, 150 Инструкции N 183н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ │- акций │ 0 204 31 530 │ 0 215 31 630 │

│ │- иных форм участия в капитале │ 0 204 34 530 │ 0 215 34 630 │

│ │- акции │ 0 204 31 530 │ 0 401 10 171 │

│ │- иные формы участия в капитале│ 0 204 34 530 │ 0 401 10 171 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ │финансовых вложений в: │ │ │

│ │- акции │ 0 401 10 171 │ 0 204 31 630 │

│ │- иные формы участия в капитале│ 0 401 10 171 │ 0 204 34 630 │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного образовательного учреждения оплату доли в уставном капитале ООО денежными средствами? В оплату доли в уставном капитале создаваемого хозяйственного общества учреждение перечисляет 45 000 руб., что равно номинальной стоимости этой доли.

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение передает созданной им в качестве учредителя автономной некоммерческой организации (АНО) подъемно-транспортное оборудование. Как отразить данную операцию в учете?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения передачу постельного белья созданной им в качестве учредителя автономной некоммерческой организации (АНО)?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету акций и иных форм участия в капитале

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету акций и иных │ │ │

│ │форм участия в капитале: │ │ │

│ │- акций │ 0 204 31 000 │ 0 215 31 000 │

│ │- иных форм участия в капитале │ 0 204 34 000 │ 0 215 34 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие обязательств в сумме │ │ │

│ │вложений в акции и иные формы │ │ │

│ │участия в капитале: │ │ │

│ │- в акции │ 0 204 31 000 │ 0 302 73 000 │

│ │- иные формы участия в капитале│ 0 204 34 000 │ 0 302 73 000 │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Переоценка вложений в акции и иные формы участия в капитале │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Положительная переоценка │ │ │

│ │финансовых вложений в: │ │ │

│ │- акции │ 0 204 31 000 │ 0 401 10 171 │

│ │- иные формы участия в капитале│ 0 204 34 000 │ 0 401 10 171 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отрицательная переоценка │ │ │

│ │финансовых вложений в: │ │ │

│ │- акции │ 0 401 10 171 │ 0 204 31 000 │

│ │- иные формы участия в капитале│ 0 401 10 171 │ 0 204 34 000 │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение приобрело за счет собственных доходов акции открытого акционерного общества (ОАО). Номинальная стоимость акций превышает уплаченную за них сумму денежных средств.

Корреспонденция счетов: В оплату доли в уставном капитале ООО автономное учреждение передает грузовой автомобиль. Номинальная стоимость доли меньше балансовой стоимости передаваемого имущества.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете образовательного автономного учреждения вклад в уставный капитал ООО? В оплату доли в уставном капитале ООО учреждение передает специальную одежду. Номинальная стоимость доли превышает балансовую стоимость передаваемого имущества.

Нормативное регулирование

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении

акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

При учете акций акционерных обществ и долей в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью необходимо учитывать требования Федерального закона от 26.12.1995

№208_ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 08.02.1998 №14_ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах», но не ниже их номинальной стоимости. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Согласно п. 1 ст. 14. Федерального закона от 08.02.1998 №14_ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Поступление акций

Акции и иные формы участия в капитале принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Она формируется в размере сумм, списанных в оплату приобретенных акций или по договорной стоимости приобретенных финансовых вложений, если расчеты производятся не денежными средствами. Указанные вложения учитываются на счете 204 22 000 «Акции и иные формы участия в капитале». В соответствии с бюджетным законодательством акции являются собственностью либо Российской Федерации, либо субъектов РФ, либо муниципальных образований и принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

В учете бюджетного учреждения поступление акций отражают так:

При этом переданные нефинансовые активы списываются по балансовой стоимости, а полученные акции - по договорной (в качестве нее может выступать, например, курсовая стоимость акций на дату передачи). Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда стоимость полученных акций будет отличаться от стоимости списанных активов. В этом случае возникает необходимость переоценки передаваемого имущества на указанную разницу. При этом корректируется не стоимость передаваемых активов, а непосредственно стоимость акций и иных форм участия в капитале.

Бухгалтерский учет операций оформляется следующими проводками:

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Учреждением в составе нематериальных активов были оприходованы результаты НИОКР, выполненные по их заказу сторонней организацией.

Первоначальная стоимость актива установлена в 180 тыс. руб., срок полезного использования - шесть лет.

Через год использование данного объекта было прекращено из-за смены деятельности учреждения. Поэтому было принято решение приобрести на организованном рынке акции в обмен на переданные права пользования объектом интеллектуальной собственности. На дату перехода права на приобретенные акции их рыночная стоимость составила 200 тыс. руб.

В бюджетном учете сделаны такие бухгалтерские записи:

Обратите внимание: пунктом 145 Инструкции по бюджетному учету предусмотрена и другая схема: учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 215 00 630 «Уменьшение вложений в финансовые активы». Но из норм пунктов 190-192 Инструкции следует, что счета 215 00 000 и 302 24 000 могут использоваться только при внутриведомственной передаче акций.

Выбытие акций

Наиболее распространенной причиной выбытия акций и иных форм участия в капитале является их продажа. При этом схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом:

Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена еще одна причина выбытия - передача в казну.

При этом списание ранее приобретенных акций отражается по дебету счета 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 204 22 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Документальное оформление

В соответствии со ст. 46 Федерального закона от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах» права на акции подтверждаются путем выдачи выписки из реестра акционеров общества, которая не является ценной бумагой. В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг» выпиской из системы ведения реестра является документ, выдаваемый держателем реестра с указанием владельца лицевого счета, количества ценных бумаг каждого выпуска, числящихся на этом счете в момент выдачи выписки, фактов их обременения обязательствами, а также иной информации, относящейся к этим бумагам. Реестр акционеров - это список акционеров с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг. Основные требования к содержанию и порядку ведения реестра акционеров определены Федеральным законом от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1997 №27. Регистратор обязан вносить в реестр записи о переходе прав собственности на ценные бумаги при предоставлении передаточного распоряжения зарегистрированным лицом, передающим ценные бумаги, или лицом, на лицевой счет которого должны быть зачислены ценные бумаги, или уполномоченным представителем одного из этих лиц и (или) иных документов, предусмотренных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг. Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 №27 в качестве приложения к Положению о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг была утверждена форма передаточного распоряжения. Права на долю в обществе с ограниченной ответственностью подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

Так, согласно п. 1 ст. 31.1. Федерального закона от 08.02.1998 №14_ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество ведет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом. Однако список участников общества не имеет такого юридического значения, как, например реестр акционеров, выписка из которого подтверждает права на акции. Выписка же из реестра участников общества не всегда является документом, подтверждающим права на долю в обществе с ограниченной ответственностью.

В случае возникновения споров по поводу несоответствия сведений, указанных в списке участников общества, сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, право на долю или часть доли в уставном капитале общества устанавливается на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц.

В случае возникновения споров по поводу недостоверности сведений о принадлежности права на долю или часть доли, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, право на долю или часть доли устанавливается на основании договора или иного подтверждающего возникновение у учредителя или участника права на долю или часть доли документа. Выписка из системы ведения реестра и выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, не включены в состав унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Инструкцией по бюджетному учету, а также не являются унифицированными формами первичной учетной документации. В связи с этим, если учреждение использует указанные документы в качестве оснований для отражения хозяйственных операций, то формы должны быть утверждены в качестве форм первичных учетных документов в установленном порядке

• акция;
• вексель;
• закладная;
• инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
• коносамент;
• облигация;

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества (АО), участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации. Учет наличия и движения вложенных в акции средств ведется на сч. 58 субсчете 1 «Паи и акции». Рассмотрим в статье подробно бухгалтерский учет акций, правила составления проводок.

Предназначение акций и выполняемые с ними действия

Выпускает эту ценную бумагу АО. Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.

С акциями можно производить следующие действия: (нажмите для раскрытия)

• Выпускать дополнительно;
• Изменять номинал;
• Выкупать эмитентом;
• Аннулировать;
• Покупать и продавать, менять, дарить;
• Вкладывать в УК.

Пошаговая инструкция по учету

Шаг 1. Первичная эмиссия. Акции выпускаются при открытии АО с целью формирования уставного капитала и его оплаты. Аналитический учет ведется по этапам его создания. Для этого открывают субсчета к сч. 80:

• 1 - объявленный УК;
• 2 - подписной;
• 3 - оплаченный.

Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице.

Шаг 2. Учет акций за балансом. Акции являются бланками строгой отчетности (БСО) и отражаются на одноименном забалансовом сч. 006. Это связано с тем, что их изготовление и размещение происходит через интервал времени.

При оплате типографских услуг делают запись:

Дт 20 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 - отражены затраты на изготовление акций;

Дт 006 - учтена номинальная стоимость бланков.

Шаг 3. Размещение акций.

Фактическое выбытие БСО отражается так:

Кт 006 и Дт 80.2 Кт 80.1 - списана стоимость акций по номиналу.

БСО могут размещаться по стоимости выше номинальной. На разницу делается проводка:

Дт 75.1 Кт 83 - учтена разница в ценах.

Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить. Оформляется это так:

Дт 83, 84 Кт 80 - уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли;

Дт 75 Кт 80 - учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО.

Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).

Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период. Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет:

Дт 84 Кт 70 - для сотрудников;

Дт 84 Кт 75 - для прочих лиц.

Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов:

Дт 70 Кт 68 - НДФЛ работников;

Операции по выплате отражаются так:

Дт 70 Кт 50, 51 - для сотрудников;

Дт 70 Кт 50, 51, 52 - для иных держателей акций.

Шаг 7. Продажа бумаг другим организациям.

Шаг 8. Покупка акций других АО.

Шаг 9. Получение прибыли.

Дт 51 Кт 76 - поступили дивиденды;

Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды.

Бухгалтерский учет покупки акций

Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки. Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%.

Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений. Порядок учета закреплен в ПБУ 19/02.

Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д.

Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости. В нее входят расходы:

• На покупку;
• На информационные услуги и консультации;
• Поощрение посредников;
• Иные, вызванные приобретением;
• НДС с затрат.

Издержки на покупку акций можно учесть в прочих расходах, если их величина незначительно отличается от цены бумаг. Затраты признаются прочими в том же отчетном периоде, в котором акции учтены. В начальную стоимость не включаются общехозяйственные затраты, кредитные средства и проценты по ним.

Пример. Покупка акций у ОАО

ООО «Парус» купило 15 акций у ОАО «Маяк» через посредника - ООО «Матрос». Вознаграждение за услуги составило 2832 р., в т. ч. НДС - 432 р. Цена одной бумаги - 5 500 р. Издержки на приобретение акций «Парус» учтет как прочие расходы, т. к. они являются несущественными. Критерий значимости закреплен в учетной политике в размере 5% от стоимости бумаг.

Для учета расчетов с ООО «Матрос» бухгалтер ООО «Парус» открыл к сч. 76 субсчет 5 «Расчеты с посредниками». Покупку акций он отразил так:

Дт 58.1 Кт 76.5 82500 р. (5500 * 15) - приобретены акции;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - расходы на посредника несущественны;

Дт 91.2 Кт 76.5 2832 р. - издержки на покупку списаны на прочие затраты;

Дт 76.5 Кт 51 85332 р. (82500 + 2832) - деньги перечислены посреднику.

Хранят приобретенные акции в кассе предприятия или в специальном хранилище (депозитарии). В его функции входит сохранность БСО и их учет. Он получает определенный процент и перепродает бумаги по поручению собственника.

Бухгалтерский учет акций при продаже: проводки

Собственник акций может ими распоряжаться на свое усмотрение: (нажмите для раскрытия)

• Продавать;
• Вкладывать в УК других фирм;
• Оплачивать товары;
• Безвозмездно передавать.

Реализацию акций в бухучете показывают как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02):

Дт 76 Кт 91.1 - проданы ценные бумаги;

Цена акций отражается в договоре купли-продажи. При продаже таких активов к доходу фирмы относится поступление денег или иного имущества от контрагента. Доход учитывается при переходе прав на бумаги новому собственнику. Если создавался резерв под обесценение бумаг, то соответствующие суммы также относятся к доходу того отчетного периода, в котором они сняты с учета.

В издержки при реализации ценных бумаг входит стоимость их приобретения и связанные с реализацией расходы. Например, работа посредников, депозитария, кредитной организации и т. д. Они отражаются по дебету сч. 91. Читайте также статью: → “ ». Разница оборотов этого счета выводит финансовый результат от выбытия акций. Списывают ее на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Переоценка стоимости акций

Изменения стоимости акций в ходе их переоценки подлежит отражению в учете. Перед формированием отчетов бухгалтерией нужно иметь данные о текущей стоимости акций на рынке. Для этого проводят корректировку их стоимости на прошлую отчетную дату.

Переоценку проводят по распоряжению руководства. Ее результаты фиксируют в акте, подготовленном в произвольной форме. Он должен содержать выводы о дооценке активов, уценке или обесценении. Итоги должны иметь документальное подтверждение: сводки о котировках по результатам торгов, заключение эксперта и т. д.

Пример. Переоценка акций в организации: проводки

На начало года пакет акции компании стоил 850 000 р. На конец кварталов эта величина изменилась и составила:

I кв. - 845 000 р.;

II кв. -870 000 р.;

III кв. -883 500 р.;

IV кв. - 886 000 р.

В бухучете произошедшие изменения отразят так:

Дт 91.1 Кт 58.1 5000 р. (850000 – 845000);

Дт 58.1 Кт 91 25000 р. (870000 – 845000);

Дт 58.1 Кт 91 13500 р. (883500 – 970000);

Дт 58.1 Кт 91 2500 р. (886000 – 883500).

Виды акций, их существенные различия

Акции бывают простыми и привилегированными.

По обычным дивиденды платятся из части прибыли, оставшейся после уплаты процента от дохода по привилегированным.

Документы, необходимые для совершения операций

Акции приобретаются по соглашению купли-продажи. Оно составляется в письменном виде и должно содержать следующую информацию:

• Реквизиты сторон;
• Сведения об объекте сделки: эмитент, реквизиты, стоимость по номиналу и т. д.;
• Стоимость бумаг при покупке;
• Иные условия: сроки расчетов, штрафы и т. д.

Покупка акций оформляется произвольно составленным первичным документом. Например, актом приема-передачи. Также приобретение подтверждается выписками из счета приобретателя или из реестра.

Оплата акций отражается в выписках банка и платежных документах. При хранении ЦБ в кассе их учет ведут в специальном реестре (книге). Документ содержит основную информацию об акциях и ведется в двух экземплярах.

Ежегодная отчетность по акциям

Требования к финансовой отчетности АО установлены законом о бухучете. Она составляется ежегодно и включает баланс, форму о прибылях и убытках, изменениях в капитале, движении денег и целевом их использовании, приложения, пояснительную записку, итоги аудиторского контроля.

Для раскрытия информации по эмиссии акций АО должны формировать годовой отчет. Требования к его содержанию находятся в Положении № 454-П от 30.12.2014. В документе должна присутствовать следующая информация:

• Место АО в отрасли;
• Ключевые виды деятельности;
• Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
• Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
• Прогноз развития;
• Отчет о выплате процентов;
• Указание причин риска;
• Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
• Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
• Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).

Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций. Объем и порядок предоставления информации регламентирует Положение № 454-П.

Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций

Вопрос №1. Когда право владения акцией закрепляется за покупателем?

Если права учитываются в депозитарии, то с даты внесения записи по счету депо покупателя. Если права учитываются в системе реестра, то при внесении записи на оприходование в лицевой счет приобретателя.

Вопрос №2. В какой форме можно заключить соглашение на куплю-продажу акций?

Как правило, составляется единый документ в двух экземплярах. Ст. 432, 454 ГК РФ разрешают обмениваться договорами в электронном виде или пересылать их по почте.

Вопрос №3. Как отразить полученные в долларах дивиденды?

Возможно возникновение курсовой разницы валют между курсом доллара на дату начисления процентов и их фактического поступления на счет. Проводка имеет вид:

Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды;

Дт 52 Кт 76 - дивиденды поступили на счет (начисленная сумма);

Дт 52 Кт 91 - отражена курсовая разница.

Вопрос №4. Какие последствия будет иметь АО за отсутствие публикации сведений или их несвоевременное раскрытие?

Предусмотрено административное наказание в виде штрафа. Для должностных лиц 30 000-50 000 р. либо дисквалификация руководителя на 1-2 года. Для организаций 700 000- 1 000 000 р.

Вопрос №5. Какой проводкой оформляется создание резерва под обесценение акций?

Резерв относится к прочим расходам и оформляется проводкой: Дт 91.2 Кт 59. Бухучет акций и связанных с ними операций имеет свои нюансы. Главная особенность заключается в делении их на «свои» и «чужие». Бумаги других АО учитывают так же, как и финансовые вложения, а собственные - с характерными отличиями.

Данные о наличии инвестиций в ценные бумаги и их движении отражаются на бухгалтерском счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету может быть открыт субсчет — и .

Основанием для учета и отражения операций по данному счету являются первичные документы, которые подтверждают смену собственника ценных бумаг. Учет ценных бумаг ведется по их первоначальной стоимости, в которую включены суммы, уплаченные по договору и суммы расходов, возникшие в связи с их приобретением.

Покупка акций с помощью 58 счета

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб., на 31.12.2014 — 195 000 руб., на 31.12.2015 — 205 000 руб.

Продажа и покупка

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб. В апреле 2014 года Фирма продала данные акции за 220 000 руб.

В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:

Взнос акциями в уставной капитал

Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций , оплата размещенных акций была произведена денежными средствами. Стоимость акций по номиналу — 1000 руб., цена размещения — 1200 руб. Количество выпущенных акций — 500 акций. Все акции были размещены.

В бухгалтерии общества необходимо сделать такие бухгалтерские записи: